Чи потрібно враховувати ПДВ при формуванні бюджетів доходів і витрат?

Природа ПДВ та її вплив на бюджетування

У фінансовому плануванні питання щодо використання податку на додану вартість у процесі формування бюджетів доходів і видатків є одним із ключових для забезпечення достовірності фінансових планів та оптимізації податкового навантаження. Чи слід закладати ПДВ безпосередньо в заплановані обсяги надходжень і видатків, чи планувати його окремо як самостійний елемент бюджету, - це питання не лише технічного, але й методологічного характеру. Від відповіді залежить точність планування, ефективність управління грошовими потоками та реальна ліквідність підприємства.

Необхідно врахувати природу ПДВ як транзитного податку. Цей податок фактично не споживає коштів компанії, а лише передається державі. Тому його зарахування до бюджетів доходів та витрат створює ілюзію додаткових обігових коштів або навпаки - додаткових витрат, які насправді не впливають на прибуток. Коли ПДВ закладений у загальну величину продажів або закупівель, аналітики ризикують сплутати чисті (нетто) та валові (брутто) показники, а це, своєю чергою, може призвести до хибних висновків стосовно маржинальності бізнесу та потреб у фінансуванні.

Окремий бюджет ПДВ: баланс та прогнозування грошових потоків

З іншого боку, окремий бюджет ПДВ дає змогу чітко відстежувати баланс між вхідним і вихідним податком. У типовому (спрощеному) механізмі відшкодування, компанія нараховує вихідний ПДВ з реалізації товарів або послуг і сплачує вхідний ПДВ під час закупівель. Різниця між цими величинами визначає податкове зобов'язання або податковий кредит. Якщо ж ПДВ «захований» у загальних показниках бюджету, контролювати своєчасність і повноту податкових платежів стає складніше, особливо в умовах щомісячних або щоквартальних звітних періодів.

Виділення окремого бюджету ПДВ сприяє більш точному плануванню потреби в позиковому фінансуванні. Оскільки строки сплати ПДВ зазвичай випереджають строки його відшкодування (запит на повернення або зарахування в наступні періоди), у бюджеті ПДВ чітко видно момент пікових виплат. Це дає змогу фінансовому директору, за потреби в додатковому фінансуванні, заздалегідь домовлятися з банком про кредитну лінію або відстрочку платежу. Та не вносити термінові коригування до бюджетів прибутків і збитків, які можуть негативно вплинути на показники рентабельності та фактичне виконання планових показників бюджетів.

Недоліки інтеграції ПДВ у загальні бюджети

Інтеграція ПДВ безпосередньо до бюджетів доходів і витрат теоретично могла б спростити роботу маркетингу та закупівельних відділів: їм не потрібно було б окремо враховувати валовий податок при формуванні цінових пропозицій або заявок на закупівлю. Проте на практиці це створює більше шкоди, ніж користі. Через автоматичне урахування ПДВ у цінах можна втратити з уваги стратегічні рішення з оптимізації постачання та вибору способів відшкодування податку. Крім того, в умовах зміни ставок ПДВ або при необхідності участі у пільгових режимах, зведений бюджет стає менш гнучким.

Інструменти планування

Для малого та середнього бізнесу Excel залишається універсальним інструментом для оперативного планування ПДВ. Доступність формул, зведених таблиць і Power Query дає змогу швидко побудувати базову модель розрахунку вихідного і вхідного податку. За допомогою власних VBA-макросів або сценаріїв Power Query легко розбити вхідний ПДВ між оподатковуваними та пільговими операціями, що робить Excel ідеальним рішенням для невеликих компаній з лімітованим обсягом транзакцій.

Однак зростання масштабів бізнесу і чисельності операцій швидко виводить Excel за межі ефективності: такі інструменти планування ПДВ вимагають постійної підтримки, ручної консолідації файлів підрозділів, несуть постійний ризик втрати актуальних версій файлів. Відсутність централізованих засобів контролю цілісності даних підвищує ймовірність помилок. При складних розрахунках з різними ставками, численними коригуваннями бази оподаткування та необхідністю аудиту в реальному часі Excel стає вузьким місцем і причиною затримок, непорозумінь і збитків.

Enterprise Performance Management (EPM) системи вирішують ці проблеми на рівні архітектури: вони забезпечують єдине сховище даних, вбудовані правила перевірки ставок, автоматичне розпізнавання операцій, що не підлягають ПДВ, і можливість «що-якщо?» сценаріїв. Інтеграція з бухгалтерським і ERP-обліком гарантує, що всі зміни в закупівлях або продажах миттєво відображаються в бюджеті ПДВ, а фінансовий директор отримує точну картину податкових зобов'язань.

Прозорість звітності, законодавчі вимоги та кваліфікаційні аспекти

Ключовим аргументом «за» відокремлення ПДВ є прозорість фінансових звітів. Під час підготовки консолідованого бюджету доходів і витрат (планового звіту про фінансові результати) менеджмент бачить тільки чисті показники. Це спрощує аналіз рентабельності підрозділів і окремих продуктів, оскільки не потрібно враховувати тимчасові розбіжності, пов'язані з періодами звітності. Компанії, які інтегрували ПДВ у загальні бюджети, нерідко стикаються з необхідністю додаткових ручних розрахунків, що підвищує ймовірність помилок.

Необхідно також зважати на вимоги законодавства: в Україні податок на додану вартість регулюється окремим законом, де чітко прописано терміни сплати, механізми відшкодування та систему електронного зв'язку з податковими органами. Окремий бюджет ПДВ дає змогу максимально адаптуватися до змін у законодавстві. У разі зміни ставки, появи нових пільгових категорій або коригування строків відшкодування достатньо актуалізувати одну форму, не переглядаючи всю структуру бюджету доходів і витрат.

Водночас слід пам’ятати, що формування окремого бюджету ПДВ потребує високого рівня кваліфікації фінансового відділу. Треба чітко розуміти структуру податкових накладних, принципи розподілу ПДВ між операціями на внутрішньому та зовнішньому ринках, а також правила коригування бази оподаткування. Помилка у класифікації операції може призвести до недоплати або переплати податку. Тому перед впровадженням окремого бюджету ПДВ рекомендується провести навчання для персоналу та аудит існуючих процедур.

У підсумку, оптимальна практика – планувати ПДВ окремо від загальних бюджетів доходів і витрат. Це не ускладнює процес бюджетування, а навпаки – підвищує точність прогнозів, дозволяє чітко відстежувати податкові зобов’язання й кредит, сприяє прозорості фінансового аналізу та мінімізує податкові ризики. Такий підхід відповідає принципу «чистих» показників, коли у висновках аналітиків і управлінців відображається реальний фінансовий результат без спотворень податковими або тимчасовими факторами.

Приклад розрахунку бюджету ПДВ

Уявімо торгівельне підприємство «ЛогістикАгро», яке імпортує сировину та продає готову продукцію в Україні та на експорт. Для виготовлення продукції щомісяця закуповується близько 25 млн грн сировини без ПДВ. Внутрішній ринок забезпечує основний обсяг продажів, але частина продукції (20 %) експортується за нульовою ставкою. Через сезонність попиту внутрішні продажі коливаються від 10 млн до 100 млн грн щомісяця, з піком у жовтні.

Для побудови бюджету врахуємо, що:

1. Вихідний ПДВ = внутрішня реалізація × 20 % (експорт за 0 % не формує ПДВ).
2. Вхідний ПДВ = закупівлі 25 млн × 20 % = 5 млн щомісяця.
3. Чисті нарахування = вихідний ПДВ – вхідний ПДВ.
4. Суми до сплати/відшкодування – це чисте зобов’язання попереднього місяця згідно термінів (сплата до 20-го наступного місяця або відшкодування протягом 25 днів).

Суми наведено в млн грн.

Пояснення:

1. Чисті нарахування відображають різницю вихідного й вхідного ПДВ за місяць реалізації/закупівлі.
2. Сума до сплати/відшкодування – це чисті нарахування попереднього періоду із врахуванням законодавчих термінів.

Висновки по розрахунку

1. Різкий перехід між чистими нарахуваннями вказує на необхідність ретельного резервування перед піковими періодами сплати.
2. Негативні чисті нарахування означають податковий кредит, що дозволяє оптимізувати податковий потік або отримати повернення.
3. Окремий бюджет ПДВ з розмежуванням періоду нарахування і періоду сплати забезпечує чітке прогнозування грошових потоків та мінімізує ризики касових розривів.

Загальні висновки

Відокремлене планування ПДВ, яке враховує окремо періоди нарахування і періоди сплати чи відшкодування, дозволяє отримати реальну картину чистих фінансових показників без спотворення маржинальності бізнесу податковими потоками. Такий підхід допомагає прогнозувати піки платежів, своєчасно резервувати кошти для сплати, використовувати податковий кредит у «мінливі» місяці та запобігати касовим розривам. Впровадження автоматизованих EPM‑рішень додатково підвищує точність розрахунків, забезпечує оперативне оновлення даних і мінімізує ризики штрафів та помилок при звірці з податковими органами.

© UBC